ประมวลรัษฎากรมาตรา 66, 67
โจทย์ บริษัทสิงคโปร์ขนส่งสินค้าทางทะเล จำกัด เป็นบริษัทจดทะเบียนตามกฎหมายของประเทศสิงคโปร์ประกอบกิจการขนส่งสินค้าระหว่างประเทศ ปรากฎว่าในรอบระยะเวลาบัญชี 2552 ได้รับจ้างขนส่งสินค้าจากประเทศสหรัฐอเมริกามายังประเทศไทยมีรายได้จำนวน 700 ล้านบาท จงวินิจฉัยว่าบริษัทสิงคโปร์ขนส่งสินค้าทางทะเล จำกัด ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลจากรายได้ดังกล่าวตามประมวลกฎหมายรัษฎากรหรือไม่ เพราะเหตุใด
วางหลักกฎหมาย
ประมวลรัษฎากร มาตรา 66 วางหลักว่า “บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยหรือที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและกระทำกิจการในประเทศไทย ต้องเสียภาษีตามบทบัญญัติในส่วนนี้
บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและกระทำกิจการในที่อื่นๆ รวมทั้งในประเทศไทย ให้เสียภาษีในกำไรสุทธิจากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่ได้กระทำในประเทศไทยในรอบระยะเวลาบัญชีและการคำนวณกำไรสุทธิให้ปฏิบัติเช่นเดียวกับมาตรา 65 และมาตรา 65 ทวิ แต่ถ้าไม่สามารถจะคำนวณกำไรสุทธิดังกล่าวแล้วได้ ให้นำ บทบัญญัติว่าด้วยการประเมินภาษีตามมาตรา 71(1) มาใช้บังคับโดยอนุโลม”
ประมวลรัษฎากร มาตรา 67 วางหลักว่า “การเสียภาษีตามความในส่วนนี้ ให้เสียตามอัตราที่กำหนดไว้ในบัญชีอัตราภาษีเงินได้ท้ายหมวดนี้ เว้นแต่ ในกรณีที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 66 วรรคสอง กระทำกิจการขนส่งผ่านประเทศต่างๆ ให้เสียภาษีเฉพาะกิจการขนส่งตามเกณฑ์ ดังต่อไปนี้
(1) ในกรณีรับขนคนโดยสาร ให้เสียภาษีในอัตราร้อยละ 3 ของค่าโดยสารค่าธรรมเนียม และประโยชน์อื่นใดที่เรียกเก็บในประเทศไทยก่อนหักรายจ่ายใดๆ เนื่องในการรับขนคนโดยสารนั้น
(2) ในกรณีรับขนของ ให้เสียภาษีในอัตราร้อยละ 3 ของค่าระวาง ค่าธรรมเนียม และประโยชน์อื่นใดที่เรียกเก็บ ไม่ว่าในหรือนอกประเทศไทยก่อนหักรายจ่ายใดๆ เนื่องในการรับขนของออกจากประเทศไทยนั้น
วินิจฉัย
จากข้อกฎหมายและข้อเท็จจริง พิจารณาดังนี้ ประมวลรัษฎากรมาตรา 65 และมาตรา 66 วรรคหนึ่ง กำหนดหลักเกณฑ์ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยหรือที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและกระทำกิจการในประเทศไทย ต้องเสียภาษีตามประมวลรัษฎากร และประมวลรัษฎากร มาตรา 67 กำหนดหลักเกณฑ์ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและกระทำกิจการในที่อื่นๆ รวมทั้งในประเทศไทย หากกระทำกิจการขนส่งผ่านประเทศต่างๆ ให้เสียภาษีเฉพาะกิจการขนส่งตามเกณฑ์ ดังต่อไปนี้
(1) ในกรณีรับขนคนโดยสาร ให้เสียภาษีในอัตราร้อยละ 3 ของค่าโดยสาร ค่าธรรมเนียม และประโยชน์อื่นใดที่เรียกเก็บในประเทศไทยก่อนหักรายจ่ายใดๆ เนื่องในการรับขนโดยสารนั้น
(2) ในกรณีรับขนของ ให้เสียภาษีในอัตราร้อยละ 3 ของค่าระวาง ค่าธรรมเนียมและประโยชน์อื่นใดที่เรียกเก็บ ไม่ว่าในหรือนอกประเทศไทยก่อนหักรายจ่ายใดๆ เนื่องในการรับขนของออกจากประเทศไทยนั้น แต่หากเป็นการขนของเข้ามาในประเทศไทย บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้น ก็มิต้องเสียภาษีเงินได้
ข้อเท็จจริงตามปัญหา การที่ในรอบระยะเวลาบัญชี 2552 บริษัท สิงคโปร์ขนส่งสินค้าทางทะเล ขนสินค้าเข้ามายังประเทศไทย ดังนี้ บริษัทสิงคโปร์ขนส่งสินค้าทางทะเล จำกัด จึงไม่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลจากรายได้จำนวน 700 ล้านบาท ตามมาตร 67(2) แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากการขนสินค้าเข้ามายังประเทศไทย มิใช่เป็นการรับขนของออกจากประเทศไทย
สรุป ด้วยเหตุผลดังที่ได้วินิจฉัยมาแล้วข้างต้น บริษัทสิงคโปร์ขนส่งสินค้าทางทะเล จำกัด ไม่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลจากรายได้จำนวน 700 ล้านบาท ตามประมวลรัษฎากร
ไม่มีความคิดเห็น:
แสดงความคิดเห็น